2023 Sirküler

SİRKÜLER

NO: 2023 / 12                                                                                                 19.04.2023

Konu: 7440 Sayılı Kanun ile Getirilen Ek Vergiye İlişkin Uygulama Usul ve Esasları

Kahramanmaraş’ta meydana gelen büyük depremler nedeniyle genel bütçede ortaya çıkacak olumsuz etkilerin giderilmesi amacıyla 7440 sayılı Kanun’un 10’uncu maddesinin (27) numaralı fıkrasıyla tek seferlik ek kurumlar vergisi getirilmişti.

15.04.2023 tarihli ve 32164 sayılı Resmî Gazete ’de yayımlanan 3 seri numaralı “Vergi ve Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılmasına İlişkin 7440 Sayılı Kanun Genel Tebliği” ile Kanun hükmünün uygulama esasları belirtilmiş olup, konuyla ilgili açıklamalara aşağıda bölümler halinde yer verilmiştir. 

A- Verginin Mükellefleri

5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununda sayılan mükelleflerdir. Buna göre; a) Sermaye şirketleri,

1. Kooperatifler,
2. İktisadi kamu kuruluşları,

     ç) Dernek veya vakıflara ait iktisadi işletmeler,

1. İş ortaklıkları, ek verginin mükellefidirler.

Kurumlar vergisi beyannamesi veren dar mükellef kurumlar da ek vergi mükellefleri kapsamındadır.

Deprem felaketi nedeniyle olağanüstü hal ilan edilen il ve ilçelerde kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunanlar ek vergiden muaftır.

B- Verginin Konusu

5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan düzenlemeler uyarınca Kurum kazancının tespitinde dikkate alınan istisna ve indirim tutarları ile 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisine tabi matrahlar ek verginin konusunu oluşturmaktadır.

C- Ek Verginin Konusuna GİREN İstisna ve İndirimler

5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan ve ek verginin konusuna giren istisna ve indirimler aşağıdaki tablolarda gösterilmiştir.

1. İstisnalar

1. İndirimler

5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan istisna ve indirimlerin, kurumlar vergisi beyannamesinin ilgili satırlarında gösterilerek indirim konusu yapılması gerekmektedir.   İlgili satırı bulunmayan istisna ve indirimlerin içerik olarak uygunluk durumuna göre beyannamenin 

“Diğer indirimler ve istisnalar” veya 

“Diğer indirimler”  bölümlerinde gösterilerek, vergiye tabi matrahın tespitinde dikkate alınacak ve ek vergiye dahil edilecektir.

2022 hesap dönemine ilişkin beyannamelerinde 5520 sayılı Kanunun 32/A maddesi kapsamında indirimli kurumlar vergisine tabi matrahları bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bu matrahları da ek verginin konusuna girmektedir.

D- Ek Verginin Konusuna GİRMEYEN İstisna ve İndirimler

Kurum kazancının tespitinde dikkate alınmakla birlikte ek verginin kapsamı dışında tutulmuş olan istisna ve indirimler aşağıdaki tablolarda gösterilmiştir

1. İstisnalar

1. İndirimler

D- Ek Verginin Konusuna GİRMEYEN DİĞER İndirim ve İstisnalar

1. a) Vergi matrahının doğru hesaplanması için diğer indirim ve istisnalar satırına yazılan tutarlar

2022 hesap dönemine ilişkin verilen kurumlar vergisi beyannamesinin “Diğer indirimler” veya “Diğer indirimler ve istisnalar”  satırlarında gösterilmekle birlikte, mahiyet itibarıyla indirim veya istisna kapsamında olmayıp, daha çok vergi matrahının doğru hesaplanması amacıyla beyannamenin bu satırlarına yazılmış bulunan; 

1. TMS/TFRS ile VUK hükümleri arasındaki değerleme farkları,
2. Örtülü sermaye kabul edilen borçlanmalarda borç alan kurum nezdinde Türk lirasının değer kazanması sonucu oluşan kur farkı gelirleri,
3. Kıdem tazminatı karşılığı iptali,
4. Vergi borçlarına mahsup edilen ve gelir olarak dikkate alınan GVK’nun mükerrer 121. maddesi kapsamındaki vergiye uyumlu mükellef indirimi

 gibi tutarlar üzerinden ek vergi hesaplanmayacaktır.

1. Çifte Vergilendirmeyi Önleme (ÇVÖ) anlaşmaları kapsamında vergiden istisna kazançlar

Yürürlükte bulunan ÇVÖ anlaşmaları kapsamında; Vergilendirme hakkının diğer ülkede bulunması nedeniyle Türkiye’nin vergi alma hakkı olmadığı veya Anlaşma konusu kazançların Türkiye’de istisna edilmesi gerektiği durumlarda, elde edilen ve kurum kazancına dâhil edilerek beyannamenin “Diğer indirimler” ile “Diğer indirimler ve istisnalar” satırlarında matrahtan indirim konusu yapılan tutarlar ek verginin konusuna girmeyecektir. 

Ayrıca, yürürlükte bulunan ikili veya çok taraflı diğer uluslararası anlaşmalar uyarınca, kurumlar vergisinden istisna edilen kazançlar da ek vergi kapsamında değildir.

1. Mikro ve Küçük işletmelerin Teknoloji Geliştirme Bölgelerinden elde ettikleri kazançlar ile Ar-Ge ve Tasarım indirimleri

“Küçük ve Orta Büyüklükteki İşletmelerin Tanımı, Nitelikleri ve Sınıflandırılması Hakkında Yönetmelik” kapsamında mikro ve küçük işletme olarak sınıflandırılan kurumlar vergisi mükelleflerinin; 

1. Teknoloji geliştirme bölgelerinden elde ettikleri kazançlar ile
2. Ar-Ge ve tasarım merkezi bulunan mükelleflerin bu merkezlerdeki Ar-Ge ve tasarım harcamaları üzerinden hesaplanan Ar-Ge ve tasarım

indirimleri ek vergi kapsamının dışındadır.

Ancak; bu kapsamdaki mükelleflerin, ek vergi kapsamına giren diğer indirim ve istisnaları ile indirimli kurumlar vergisi matrahları nedeniyle ek vergi hesaplamaları gerekmektedir.

1. Ek Verginin Matrahı

Kurumlar vergisi mükelleflerince hesaplanacak ek verginin matrahı, Kanun’un 10. maddesinin yirmi yedinci fıkrasında belirlenen ve 

1. Sirkülerimizin “C- Ek Verginin Konusuna GİREN İstisna ve İndirimler” bölümünde yer verilen indirim ve istisnalar ile
2. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 32/A maddesi hükmüne istinaden tespit olunan indirimli kurumlar vergisi matrahı

tutarlarıdır.

1. Ek Verginin Oranı ve Hesaplanması
2. a) 2022 yılına ilişkin verilen kurumlar vergisi beyannamesinde gösterilmek suretiyle, tespit olunan matrahlar üzerinden %10 oranında ek vergi hesaplanacaktır.
3. b) Kurumlar Vergisi Kanunu’nun;
4. (5/1-a) bendi kapsamındaki iştirak kazançları,
5. (5/1-b) ve (5/1-g) bentlerinde düzenlenen yurt dışından elde edilen ve en az %15 oranında vergi yükü taşıyan yurt dışı iştirak kazançları,
6. yurt dışı şube kazançları üzerinden ise

%5 oranında vergi hesaplanacaktır.

1. Kurumlar Vergisi Kanunu’nun;
   1. (5/1-c) bendinde düzenlenen yurt dışı iştirak hissesi satış kazançları,
   2. (5/1-h) bendinde düzenlenen yurt dışı inşaat, onarım ve teknik hizmetlerden elde edilen kazançlar

üzerinden ise ek vergi %10 oranında hesaplanacak olup, bu kazançların elde edildiği ülkede en az %15 oranında vergi yükü taşıdığına ilişkin tevsik edici belgelerin kurumlar vergisi yönünden bağlı bulunulan vergi dairelerine ibraz edilmesi durumunda, bu istisnalar üzerinden hesaplanan %10 oranındaki verginin %5’e isabet eden kısmı iade edilecektir. 

1. Özel hesap dönemi tayin edilen mükellefler, 2023 yılı içinde sona erecek hesap dönemi için verilmesi gereken kurumlar vergisi beyannamelerinde dikkate alınan indirim, istisna ve indirimli kurumlar vergisi matrahları üzerinden ek vergi hesaplayacaktır.
2. e) 2022 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde
   • Ticari zararı bulunanlar,
   • İstisnalar nedeniyle cari yıl zararı oluşanlar,
   • Kurumlar vergisine tabi matrahları bulunmayanlar da

bu dönemde faydalandıkları indirim ve istisna tutarları üzerinden ek vergi hesaplayacaklardır.

Örneğin; 2022 hesap dönemine ait kurumlar vergisi beyannamesinde 2.000.000 TL ticari zararı bulunan mükellef  (AA),  bu dönemde, 5520 sayılı Kanunun (5/1-a) kapsamında 1.000.000 TL iştirak kazancı istisnasından faydalanmış ise ilgili dönem beyannamesinde ticari bilanço zararının bulunması ek vergi hesaplanmasına engel teşkil etmeyecek ve bu dönemde faydalanılan istisna tutarı üzerinden (1.000.000*%5=) 50.000 TL ek vergi hesaplanacaktır.

Ancak; 2022 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde indirim konusu yapılan geçmiş yıl zararları üzerinden ek vergi hesaplanmayacaktır.

12. f) Tasfiye, birleşme, devir ve tam bölünme işlemleri nedeniyle 2022 yılına ilişkin olarak 03.2023 tarihinden önce verilen beyannamelerde faydalanılan indirim ve istisna tutarları üzerinden ek vergi hesaplanmayacaktır.

1. Verginin Ödenmesi

Hesaplanan ek vergi, 

• İlk taksiti kurumlar vergisinin ödeme süresi içerisinde,
• İkinci taksiti ise bu süreyi takip eden dördüncü ay içerisinde olmak üzere iki eşit taksit halinde ödenecektir.

 K- Diğer Hususlar

1. Hesaplanan ek vergi
   • Gider ve indirim olarak dikkate alınamayacak ve
   • Yurt dışında ödenenler de dâhil hiçbir vergiden mahsup edilemeyecektir.
2. 5520 sayılı Kanun ile diğer Kanunlarda yer alan düzenlemeler uyarınca, hak kazanılan istisna ve indirimlerin beyannamede gösterilmesi esas olup,
   • Beyannamede gösterilmeyen veya
   • Beyannamede gösterilmekle birlikte indirimler/istisnalar satırlarında yer verilmeyen

indirim ve istisnalar nedeniyle eksik tahakkuk eden ek vergi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizi ile birlikte tahsil olunacaktır.

1. 7440 sayılı Kanun hükümleri kapsamında 2022 hesap dönemine ilişkin olarak kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunulması, ek vergi bakımından bu döneme ilişkin inceleme ve tarhiyat yapılmasına engel teşkil etmeyecektir.

 Saygılarımızla.

BOYLAM DENETİM DANIŞMANLIK

VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

(*) Sirkülerlerimizde yer alan açıklamalar bilgilendirme amaçlı olup, tereddütlü konularla ilgili gerekli araştırmalar yapılmadan ya da tarafımızdan veya başka bir uzmandan görüş alınmadan yapılacak işlemler sonucunda doğacak zararlardan müşavirliğimiz sorumlu olmayacaktır.

SİRKÜLER

NO: 2023 / 10                                                                                                 16.03.2023

Konu: Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik.

10 Mart 2023 tarihli Resmî Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren Yatırımlarda Devlet Yardımları Hakkında Kararda Değişiklik Yapılmasına Dair Karar ile aşağıdaki hususlar düzenlenmiştir. (https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2023/03/20230310-6.pdf)

1- Kararın “Yatırım yeri tahsisi” başlıklı 16’ncı maddesinin ikinci fıkrasında yapılan değişiklikle 10 Mart 2023 tarihi itibariyle elektrik enerjisi üretimine yönelik yatırımlara yatırım yeri tahsis edilmeyecektir.

2- Kararın “Öncelikli yatırım konuları” başlıklı 17’nci maddesine “(dd) US-97 kodu 2519.0.04 olan vulkanize edilmiş kauçuktan taşıyıcı kolonlar ve transmisyon kolonları üretimine yönelik yatırımlar (depremde hasar önleyici sismik izolasyon cihazı, epoksi kaplı öngerme halatı vb.).” şeklinde yeni bir bent eklenerek öncelikli yatırım konuları arasına alınmıştır. Böylece bu yatırımlar 5 inci bölge desteklerinden yararlanabilecektir.

3- Kararın “Yatırım süresi ve tamamlama vizesi” başlıklı 24’üncü maddesinde yapılan değişiklikle; Genel teşvik uygulamaları kapsamında düzenlenen elektrik enerjisi üretimine yönelik yatırımların yanı sıra bölgesel teşvik uygulamaları kapsamında desteklenen lisanssız güneş ve rüzgâr enerjisinden elektrik enerjisi üretimine yönelik yatırımların da tamamlama vizesi, firmanın teşvik belgesine konu yatırıma ilişkin ilgili kurum tarafından düzenlenen geçici kabul belgesinin tasdikli sureti ile asgari sabit yatırım tutarının sağlandığına ilişkin tebliğle belirlenen yeminli mali müşavir raporunu Bakanlığa ibraz etmesi halinde yapılmış sayılacaktır. Tamamlama vizesi yapılmış teşvik belgeleri kapsamında temin edilen makine teçhizatın satışı serbest olup, Bakanlıkça ilave herhangi bir işlem yapılmayacaktır.

4- Karara eklenen “Geçici madde 16” ile; 6/2/2023 tarihinden önce müracaat edilen ve bu tarih itibarıyla süresi devam eden, 6/2/2023 tarihinde Kahramanmaraş İlinde meydana gelen depremlerden etkilenen Adana, Adıyaman, Diyarbakır, Elâzığ, Gaziantep, Hatay, Kahramanmaraş, Kilis, Malatya, Osmaniye ve Şanlıurfa İlleri ile Sivas İlinin Gürün İlçesinde yapılmakta olan yatırımlar için düzenlenen yatırım teşvik belgelerinin süresi herhangi bir talep alınmaksızın üç yıl uzatılmış sayılacaktır.

5- Karara eklenen “Geçici madde 17” ile; 6/2/2023 tarihinde Kahramanmaraş İlinde meydana gelen depremlerden etkilenen Adana, Adıyaman, Diyarbakır, Elâzığ, Gaziantep, Hatay, Kahramanmaraş, Kilis, Malatya, Osmaniye ve Şanlıurfa İlleri ile Sivas İlinin Gürün İlçesindeki yatırımlar için düzenlenen yatırım teşvik belgeleri ile 31/12/2024 tarihine kadar yapılacak müracaatlara istinaden bu illerde ve ilgili ilçede düzenlenecek yatırım teşvik belgeleri kapsamında;

1. a) Yatırımların finansmanı için kullanılan kredilere ve yapılan finansal kiralama borçlanmalarına ilişkin geri ödeme yükümlülüklerinin, 3/2023 dönemi vadesinden 3/2025 dönemi vadesine kadar (belirtilen dönem vadeleri de dâhil) yerine getirilememesi durumunda, faiz veya kâr payı desteği ödemeleri açısından geri ödeme yükümlülüğünün yerine getirilmediği yönünde işlem tesis edilmeyecek ve geri ödeme yükümlülüğünün ödeme tarihlerinden sonra yerine getirilmesi durumunda ise yükümlülüğün vadesinde yerine getirildiği kabul edilerek destek ödemesi yapılacaktır.
2. b) Kullanılan kredinin bakiye kısmının tahsil ve tasfiyesi için kullanılacak ve teşvik belgesinin yatırım süresi içinde aracı kurum tarafından Bakanlığa bildirimi yapılacak olan yeniden finansman kredisi ilave bir kredi olarak değerlendirilmeyecektir.

6- Kararın EK-2B sayılı ve “İLLERİN BÖLGESEL DESTEKLERDEN YARARLANABİLECEK SEKTÖRLERİNE İLİŞKİN SEKTÖR NUMARALARI” başlıklı tablosunda yapılan değişiklik ile derinin işlenmesi ve tabaklanması konulu yatırımlar; Manisa, Kütahya, Afyonkarahisar, Kırşehir ve Sivas illerinde bölgesel destek kapsamına alınmıştır.

Saygılarımızla.

BOYLAM DENETİM DANIŞMANLIK

VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

(*) Sirkülerlerimizde yer alan açıklamalar bilgilendirme amaçlı olup, tereddütlü konularla ilgili gerekli araştırmalar yapılmadan ya da tarafımızdan veya başka bir uzmandan görüş alınmadan yapılacak işlemler sonucunda doğacak zararlardan müşavirliğimiz sorumlu olmayacaktır.

SİRKÜLER

NO: 2023 / 9                                                                                                   06.03.2023

Konu: “Borcu Yoktur” Yazısı Alabilmek İçin Tecil Edilen Borcun %10’nun Ödenmesi Şartı 31.07.2023 Tarihine Kadar Kaldırıldı:

Bilindiği üzere, 6183 sayılı Amma Alacaklarının Tahsil Usulü Hakkında Kanun kapsamında kamu alacağının tahsil edilmesinin kamu borçlusunu zor duruma düşüreceğini gösteren şartların varlığı halinde, kamu borçlusu tecil ve taksitlendirme uygulamasından yararlanabilmektedir. Bu uygulamadan yararlanan mükellefler yararlanılan tutar itibariyle kamuya olan borcu muaccel olmaktan çıkmaktadır.

Ancak Tahsilat Genel Tebliği (Seri: A Sıra No: 1) ) “Tecil” başlıklı bölümünde;

“ … Tecil edilen borç tutarının %10’u ödenmedikçe ilgili tahsil dairesi ne borcu bulunmadığını gösteren yazının verilmemesi tecil şartı olarak belirlenmiştir. Kendilerine tecil ve taksitlendirme yetkisi verilmiş olanlar, yaptıkları tecil ve taksitlendirme işlemlerinde getirilen bu şartı da ihtiva eden talimat yazısını kullanarak tecil talebini sonuçlandıracaklar ve bu talimatta yer alan hususları borçluya tebliğ edeceklerdir”

Hükmü ile borcun %10’unun ödenmedikçe “borcu yoktur” yazısı verilmesine müsaade etmiyordu.

25.02.2023 tarih ve 32115 sayılı Resmî Gazete ’de yayımlanan Tahsilat Genel Tebliği (Seri: B Sıra No: 17) ile yapılan düzenleme sonucu, 6183 sayılı Kanunun 48’inci maddesi kapsamında tecil edilen borçların %10’unun ödenmesi şartına bağlı olarak borcun bulunmadığını gösteren yazının verilmesi uygulaması, 31.07.2023 tarihine kadar (bu tarih dâhil) kaldırılmıştır.

Böylece, borçlular; 6183 sayılı Kanuna göre tecil edilmiş olan borçlarının belli bir oranının ödenmiş olması şartına bağlı kalmaksızın 31.07.2023 tarihine kadar, başka borçlarının bulunmaması şartıyla, “borcu yoktur” yazısı alabileceklerdir.

Saygılarımızla.

BOYLAM DENETİM DANIŞMANLIK

VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

(*) Sirkülerlerimizde yer alan açıklamalar bilgilendirme amaçlı olup, tereddütlü konularla ilgili gerekli araştırmalar yapılmadan ya da tarafımızdan veya başka bir uzmandan görüş alınmadan yapılacak işlemler sonucunda doğacak zararlardan müşavirliğimiz sorumlu olmayacaktır.

SİRKÜLER

NO: 2023 / 8                                                                                                   06.03.2023

Konu: İhracat, Transit Ticaret, İhracat Sayılan Satış Ve Teslimler İle Döviz Kazandırıcı Hizmet Ve Faaliyetlerde Vergi, Resim Ve Harç İstisnası Hakkında Tebliğ’de Değişiklik Yapılması:

28.02.2023 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren İhracat, Transit Ticaret, İhracat Sayılan Satış ve Teslimler ile Döviz Kazandırıcı Hizmet ve Faaliyetlerde Vergi, Resim ve Harç İstisnası Hakkında Tebliğ (İhracat: 2017/4)’de Değişiklik Yapılmasına Dair Tebliğ (İhracat: 2023/3) ile (https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2023/02/20230228-16.htm)

1. 06.02.2023 tarihinde Kahramanmaraş ilinde gerçekleşen depremler sebebiyle, merkezi veya üretim tesisleri Adıyaman, Hatay, Kahramanmaraş, Malatya illerinde yerleşik olan ve vergi, resim, harç istisna belgesinin/belgesiz ihracat kredisinin istisnadan yararlanma süreleri 31/12/2023 tarihinden önce sona eren firmaların bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce düzenlenmiş ve ihracat taahhüt hesabı henüz kapatılmamış vergi, resim, harç istisnası belgelerinin ve bu maddenin yürürlüğe girdiği tarihten önce (28.02.2023) kullanılmış belgesiz ihracat kredilerinin istisnadan yararlanma süreleri, bu Tebliğ ile düzenlenen diğer ek süre hakları saklı kalmak kaydıyla elektronik ortamda düzenlenen vergi, resim, harç istisnası belgeleri için Bakanlık, belgesiz ihracat kredileri için ilgili banka tarafından resen; fiziksel ortamda düzenlenen vergi, resim, harç istisnası belgeleri için firmaların Bakanlığa müracaatları üzerine Bakanlık tarafından ilave süre verilmek suretiyle 31.12.2023 tarihine kadar (bu tarih dahil) uzatılmıştır.
2. Ayrıca, merkezi veya üretim tesisleri Adıyaman, Hatay, Kahramanmaraş, Malatya illerinde olmamakla beraber, istisnaya konu faaliyeti anılan illerde gerçekleştirdiğini tevsik eden vergi, resim, harç istisnası belgesi sahibi firmalar 31.12.2023 tarihine kadar Bakanlığa müracaatta bulunmaları ve birinci fıkrada düzenlenen diğer koşulları karşılamaları kaydıyla birinci fıkrada belirtilen ek süre imkânından faydalanabilecektir.

Saygılarımızla.

BOYLAM DENETİM DANIŞMANLIK

VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

(*) Sirkülerlerimizde yer alan açıklamalar bilgilendirme amaçlı olup, tereddütlü konularla ilgili gerekli araştırmalar yapılmadan ya da tarafımızdan veya başka bir uzmandan görüş alınmadan yapılacak işlemler sonucunda doğacak zararlardan müşavirliğimiz sorumlu olmayacaktır.

SİRKÜLER

NO: 2023 / 7                                                                                                   06.03.2023

Konu: Dahilde İşleme Tebliğinde Dikkat Edilmesi Gereken Değişiklik:

28 Şubat 2023 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren Dahilde İşleme Rejimi Tebliği (İhracat:2006/12)’nde Değişiklik Yapılmasına Dair tebliğ (İHRACAT: 2023/2) ile (https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2023/02/20230228-15.htm)

06.02.2023 tarihinde Kahramanmaraş ilinde gerçekleşen büyük depremler sebebiyle, merkezi veya üretim tesisleri Adıyaman, Hatay, Kahramanmaraş, Malatya illerinde yerleşik olan ve dahilde işleme izin belgesi/dahilde işleme izni süreleri 31.12.2023 tarihinden önce sona eren firmaların (06.02.2023 tarihinden önce belgede/izinde kayıtlı bulunan yan sanayicileri dahil) bu değişikliğin yürürlüğe girdiği tarihten önce düzenlenmiş ve ihracat taahhüt hesabı henüz kapatılmamış dahilde işleme izin belgelerinin/dahilde işleme izinlerinin süreleri, bu Tebliğ ile düzenlenen diğer ek süre hakları saklı kalmak kaydıyla, resen ilave süre verilmek suretiyle 31/12/2023 (bu tarih dahil) tarihine kadar uzatılmıştır.

Saygılarımızla.

BOYLAM DENETİM DANIŞMANLIK

VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

(*) Sirkülerlerimizde yer alan açıklamalar bilgilendirme amaçlı olup, tereddütlü konularla ilgili gerekli araştırmalar yapılmadan ya da tarafımızdan veya başka bir uzmandan görüş alınmadan yapılacak işlemler sonucunda doğacak zararlardan müşavirliğimiz sorumlu olmayacaktır.

SİRKÜLER

NO: 2023 / 6                                                                                                   24.02.2023

Konu: Prefabrik Yapı ve Konteyner Teslimlerinde KDV Oranı %1’e İndirildi:

Önceki sirkülerimizde duyurduğumuz üzere 14.02.2023 tarih ve 32104 (1.Mükerrer) sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 6790 sayılı Cumhurbaşkanı kararı gereğince deprem felaketinden etkilenen Adana, Adıyaman, Diyarbakır, Gaziantep, Hatay, Kahramanmaraş, Kilis, Malatya, Osmaniye ve Şanlıurfa illerinde kullanılmak üzere, KDV Kanunu’nun 17’nci maddesinin birinci fıkrasında sayılan kuruluşlara yapılacak prefabrik yapı ile konteyner teslimlerinde KDV oranı 15.02.2023 tarihinden 31.12.2023 tarihine kadar %1 olarak uygulanmaktadır.

Bu defa; 23.02.2023 tarih ve 32113 Sayılı Resmi Gazete’de yayımlanan 6830 Sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2023/02/20230223-14.pdf konteyner ve prefabrik yapı teslimlerinde uygulanan %1 oranlı KDV’nin kapsamı genişletilerek,

✓ İndirimli KDV oranı uygulanacak konteyner ve prefabrik yapıların OHAL kapsamında yer alan illerde kullanılması,

✓ Konteyner ve prefabrik yapı teslimlerinin KDV Kanunu’nun 17-1’inci fıkrasında sayılan kuruluşlar tarafından yapılması şartı kaldırılmıştır.

Buna göre, herhangi bir koşula bağlı olmaksızın prefabrik yapı ve konteynerlerin

31.12.2023 tarihine kadar tesliminde (kurulum ve montaj işleri dâhil) KDV oranı %1 olarak uygulanacaktır.

Bilgilerinize…

Saygılarımızla.

BOYLAM DENETİM DANIŞMANLIK

VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

SİRKÜLER

NO: 2022 / 5                                                                                                   17.02.2023

Konu: Deprem Bölgesinde Verilecek Bedelsiz Barınma Hizmetleri’nin Vergisel Yönü ve Akaryakıt Satışlarında Uyulacak Belge Düzenine İlişkin VUK Sirküleri.

Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından büyük deprem felaketinden etkilenen kişilere verilecek bedelsiz barınma hizmetlerinin vergisel yönü ile deprem felaketi yaşayan illerimizde yapılan akaryakıt satışlarındaki belge düzeni hakkındaki uygulamanın netleştirilmesi için yapılan açıklamaların yer aldığı 150 sayılı Vergi Usul Kanunu Sirküleri yayımlandı. Sözkonusu sirkülere aşağıdaki linkten ulaşılması mümkündür.

 https://www.gib.gov.tr/node/167730

Sirkülerde yer verilen hususlarla ilgili olarak Müşavirliğimizce işbu Sirküler düzenlenmiş olup, aşağıdaki açıklamalara yer verilmesi gereği doğmuştur.

1. Depremzedelere Verilecek Bedelsiz Barınma Hizmetleri

Büyük deprem afetinin getirdiği olağanüstü şartlardan doğan bir zorunluluk olduğundan, AFAD Müdürlükleri koordinasyonunda ilgili konaklama tesislerince depremzedelere verilecek olan bedelsiz barınma hizmetlerine ilişkin düzenlenen faturalarda;

• Emsal bedel sıfır olarak dikkate alınacak, yani faturalar bedelsiz olacak ve işlemin mahiyetine ilişkin açıklamalar bölümüne “6 Şubat 2023 tarihinde meydana gelen depremden etkilenen 10 ildeki vatandaşlara verilen bedelsiz barınma hizmetleri” veya bu içerikte olmak şartıyla benzeri şekilde açıklamalara yer verilecektir.
• Emsal bedeli sıfır olan bu hizmetler için KDV ve Konaklama Vergisi hesaplanmayacak olup, barınma hizmeti verenler tarafından yapılan harcamalar da gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınabilecektir.

1. Akaryakıt Satışlarında Belge Düzeni
2. Seyyar Olarak Akaryakıt Satışı Yapılması Halinde

Akaryakıt satışı yapılması için gerekli donanım ve tesisatı (tank, pompa vb.) bulunan ancak ödeme kaydedici cihazlara bağlı olmayan seyyar istasyonlar veya tankerler aracılığıyla Deprem Bölgesinde akaryakıt satışı yapılması durumunda;

• Akaryakıt satışı sonrası Vergi Usul Kanunu’na göre düzenlenmesi gereken belgelerden herhangi birinin herbir işlem için ayrı ayrı düzenlenmesine gerek bulunmamakta olup, yapılan satışlar için gün sonunda “Muhtelif Müşteriler” ibareli bir fatura düzenlenebilecektir.
• Böylesi satışlar için alıcının, aldığı akaryakıt için belge talep etmesi durumunda VUK belge düzenine uygun yazılı belgeler (fatura, perakende satış fişi gibi) kullanılabilecektir.

2. Akaryakıt İstasyonlarında Bidon, Varil Gibi Eşyalara Akaryakıt Satışı Yapılması

Deprem Bölgesinde yer alan akaryakıt istasyonlarında doğrudan taşıtlar yerine bidon, varil gibi eşyalara yapılan akaryakıt satışları için düzenlenecek fişlerde, ödeme kaydedici cihazların T.C. kimlik numarası/vergi kimlik numarası ya da plaka bilgisi alanına sadece “2” rakamının girilmesi yeterli olacaktır.

3. Akaryakıt Pompa Ödeme Kaydedici Cihazların Çalışmaması Halinde

Deprem Bölgesinde yer alan akaryakıt istasyonlarında bulunan akaryakıt pompa ödeme kaydedici cihazların veya sistemin çalışmaması durumunda, akaryakıt satışı sonrasında Vergi Usul Kanunu’nda yer alan belgelerden herhangi biri düzenlenmeyecek ancak, yapılan satışlar için gün sonunda “Muhtelif müşteriler” ibareli bir fatura düzenlenecektir.

Diğer taraftan, alıcının akaryakıt tedariği için belge istemesi durumunda Vergi Usul Kanunu’nun belge düzenine uygun yazılı belgeler (fatura, perakende satış fişi gibi) düzenlenip alıcıya verilebilecektir.

Saygılarımızla.

BOYLAM DENETİM DANIŞMANLIK

VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.

(*) Sirkülerlerimizde yer alan açıklamalar bilgilendirme amaçlı olup, tereddütlü konularla ilgili gerekli araştırmalar yapılmadan ya da tarafımızdan veya başka bir uzmandan görüş alınmadan yapılacak işlemler sonucunda doğacak zararlardan müşavirliğimiz sorumlu olmayacaktır.

SİRKÜLER

NO: 2023 / 4                                                                                                   16.02.2023

KONU: DEPREM BÖLGESİNDE YAPILACAK KONTEYNER ve PREFABRİK YAPI TESLİMLERİNDE KDV ORANI DÜZENLEMESİ.

14.02.2023 tarih ve 32104 (1.Mükerrer) sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 6790 sayılı Cumhurbaşkanı kararı ile Katma Değer Vergisi Oranlarının Tespitine İlişkin 2007/13033 sayılı Bakanlar Kurulu Kararına, aşağıda yer alan geçici 10’uncu madde eklenmiştir.

“Prefabrik yapı ile konteynerlerin, 08.02.2023 tarihli ve 6785 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı ile olağanüstü hal ilan edilen illerde kullanılmak üzere 31.12.2023 tarihine kadar (bu tarih dâhil) afetzedeler ile 3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanununun 17’nci maddesinin birinci fıkrasında sayılan kurum ve kuruluşlara tesliminde (kurulum ve montaj işleri dâhil), bu Kararın 1 inci maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde belirtilen vergi oranı uygulanır.”

Buna göre, olağanüstü hal ilan edilen Adana, Adıyaman, Diyarbakır, Gaziantep, Hatay, Kahramanmaraş, Kilis, Malatya, Osmaniye ve Şanlıurfa illerinde kullanılmak üzere deprem felaketinden etkilenen depremzedelere doğrudan yapılacak prefabrik yapı ile konteyner teslimlerinde 31 Aralık 2023 tarihine kadar, %1 oranında KDV hesaplanacaktır.

Ayrıca, olapanüstü hal ilan edilen yerlerde kullanılmak üzere; genel ve katma bütçeli daireler, il özel idareleri, belediyeler, köyler, bunların teşkil ettikleri birlikler, üniversiteler, döner sermayeli kuruluşlar, kanunla ve Cumhurbaşkanlığı Kararnamesiyle kurulan kamu kurum ve kuruluşları, kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları, siyasî partiler ve sendikalar, kanunla kurulan veya tüzelkişiliği haiz emekli ve yardım sandıkları, kamu menfaatine yararlı dernekler, tarımsal amaçlı kooperatifler ve Cumhurbaşkanınca vergi muafiyeti tanınan vakıflara yapılan prefabrik yapı ile konteyner teslimlerinde de KDV oranı % 1 olarak uygulanacaktır.

6790 sayılı Cumhurbaşkanı kararı, 15.02.2023 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Ayrıca deprem nedeniyle AFAD ve KIZILAY ile diper kurum ve kuruluşlara yapılan bağışların KDV yönünden vergisel durumu için ayrıca 2023/1 numaralı “Deprem Nedeniyle AFAD ve KIZILAY’a Yapılan Bağışların Vergisel Durumu” konulu sirkülerimize bakılması uygun olacaktır.

Saygılarımızla.

BOYLAM DENETİM DANIŞMANLIK

VE YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK A.Ş.